互联网金融企业纳税筹划研究

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互联网金融企业纳税筹划研究

一、互联网金融企业涉税相关政策梳理

（一）互联网金融企业所得税与增值税相关规定

互联网金融企业的企业所得税均应以纳税总所得额 25%进行计算和缴纳，部分公司享有税收优惠政策可以适用优惠税率，或者在一定年度内免征企业所得税。

互联网金融企业所得税适用税率

另外，若互联网金融企业被认定为高新技术企业，在研发费用上可以享受加计扣除优惠。

研发费用处理图

根据财税（2016）36 号，互联网金融企业的增值税主要来源于企业收取的相关金融服务费。对于互联网金融企业，其采取线上经营模式，企业一般会在线上运营前期就采取不同的优惠手段进行促销推广，如进行折扣优惠，赠送礼品等，按税法视同销售，需要缴纳相应增值税。互联网理财方面，产品经理人的提成佣金也收取 6%的增值税。互联网金融企业促成的消费信贷或者小微贷款，金融合作机构获得的相应利息收入，对于这部分利息收益，也会收取相应的技术服务费。企业利用自身技术资源或者客户资源，为合作伙伴促成一定的资产管理规模，或者为合作的保险公司促成的保费收入，同样也会收取服务费，费率大小有差异，一般要根据具体的产品类别来确定。另外，向客户提供的信息管理服务，咨询服务也需缴纳增值税。

相关金融服务增值税计税依据

互联网金融企业涉及到企业所得税、城市维护建设税、印花税、教育费附加、个人所得税等多项税种，适用的具体税率政策要根据企业具体情况分析。

（二）互联网金融企业纳税筹划可行性与必要性分析

1.可行性分析

互联网金融特点包括成本低，资金供求双方利用网络平台就可以完成信息的甄别、定价与交易，并且业务处理效率高，客户体验感好，互联网金融服务范围广，可以覆盖部分传统金融业的服务盲区，有利于提升资源配置效率。对于互联网金融企业来说，进行适当的纳税筹划是非常必要的，但在现实中能否实施还要考虑到我国目前的法律法规、财税政策等相关条件是否容许进行纳税筹划。互联网金融企业自身经营业务产生的涉税事项及特点，为其纳税筹划提供了一定空间，具有可行性。由于企业创新业务的发展，税法可能无法及时地兼顾到企业涉税业务的方方面面。目前在金融营业网点所进行的金融交易，交易双方需要在交易时签订相应的合同，生成交易账单凭证等程序。但是互联网金融是在互联网平台提供服务、产品等，投资者可以直接在平台上完成所需的交易，对于互联网网上交易的时间、交易地点，大多是按照现在一般税法的规定，没有针对业务进行明确的界定，为企业提供了一定的纳税筹划空间。若互联网金融企业被认定为高新技术企业，政府会给予一定的税收优惠，减少其纳税负担，帮助企业发展。对于企业提供的交易服务所取得的收入，可以通过推迟确认时点，延迟纳税，取得相应纳税费用的资金和时间价值，减轻其纳税人的负担。企业在满足税收优惠政策的条件下，可以适用优惠税率，通过对企业股权架构分析，可以了解企业在投资决策上的部署，进行筹划安排，对于互联网金融企业的不同业务模块，分析运作流程，找到纳税筹划的节点，使得筹划安排更加适配，同时也要关注政府监管政策，防范风险。在企业所得税方面，互联网金融企业相比于其他传统的金融机构，表现出其收入的来源更为丰富，经营模式更为新颖的基本特征。互联网企业为了维持客户的流量，会投入较多的推广资金，同时行业内竞争压力较大，企业也会投入研发资金进行产品、技术创新，这些经营特点也为纳税筹划提供了空间。会计处理方法的多样性也为企业纳税筹划提供了一定的空间，对于不同的企业业务类型，在进行日常的会计核算过程中选择适当的会计政策，利用合适的折旧方法，确定折旧年限，对固定资产进行折旧筹划，利用加速折旧的方式可以使得企业在前期计提折旧数额高，影响企业在最终成本费用上的计算，税负大小也会发生变化。企业可以结合自身经营情况进行会计处理方法的选择，达到降低整体税负的目的。

2.必要性分析

进行有效地纳税筹划可以节约互联网金融企业的税收成本。我国互联网金融企业仍处于发展阶段，且大多数企业在前期面临着较高的研发投入，如今网络技术迅速发展，带来一定的税收成本负担，资金瓶颈的出现会在一定程度上阻碍互联网金融企业的发展，纳税筹划就是节约税收成本的有效途径。互联网金融企业可以合理利用不同时期的扣除额进行相应的调整，达到节税效果，调整纳税时间可以增加企业的现金流量，进一步提高资金使用率效率，优化资源配置。企业也可以通过降低或者提升某些特殊商品的价格进行税负转嫁，利用前转或者后转进行合理筹划。当互联网金融企业在探索更多纳税筹划方案的同时也会催生政府出台配套制度。互联网金融企业成长发展迅速，目前相关税收制度的建立还相对比较落后，若没有明确的法律法规进行约束，有些企业便会钻空子，虽然短期内会降低企业的税负，但从长远来看，面临的税负风险较大，不利于互联网金融企业可持续发展，所以政府需要加快制定配套的纳税体系、规章制度，做到有法可依，杜绝偷税漏税，这样也有利于企业的长远发展。互联网金融与传统的金融机构有所不同，传统的金融一般为线下交易拥有一个固定的实体的营业网点，而互联网金融交易活动大多在线上服务器上发生，利用互联网传输信息和交易数据，存在主体隐匿性。对我国互联网金融企业而言，需要进一步提升劳动生产效率，网络技术的革新会给互联网金融企业带来未经筹划的高负担税收成本，资金瓶颈就会相继出现，在一定程度上制约互联网金融企业的发展，而纳税筹划就是互联网金融企业节约税收成的有效途径。可以利用分散税基进行筹划，互联网金融企业在面对技术革新时，以往都会采取外购技术，资金投入相对较大。利用分散税基进行筹划，企业通过自行开发，不仅可以掌握核心技术，而且能够将技术研发费用进行摊销，并结合自身情况，达到节约税收成本的目的。通过对互联网金融企业经营过程进行分析，构成一个完整、系统的纳税筹划方案，可以掌控企业的财务运营，及时调整，使得在纳税的环节减少税负，增加企业利润。着眼未来，在财务管控流程中融入纳税筹划，也会使得互联网金融企业未来战略布局的内涵和外延更有生机和活力，进一步降低经营成本，提高企业利润，加速企业发展。

二、互联网金融企业涉税筹划存在的问题

（一）税收优惠政策适用问题

互联网金融相关业务存在混合性，业务收入的性质和归属有时会难以界定，若将业务收入与成本进行混同，就会面临极大地涉税风险，一旦发现，我国税法明确规定全部收入和成本不得享受税收优惠，企业还会面临一系列处罚措施。互联网金融企业经营业务涉及多种业务平台，由多个子公司分管经营，对于政府给予的税收优惠明确规定了哪些经营特定业务的子公司可以享受，集团应该总揽全局，对企业的收入和成本进行统筹规划，以达到有效降低税负的目的。

互联网金融企业的科研技术研发支出可依法享受税收优惠，其中费用化支出可按照实际支出享受加计扣除 75%的优惠，资本化支出可按实际发生额的 175%税前摊销。两者支出都要求其“实际性”。根据我国企业所得税法相关规定，可享受加计扣除和摊销的科研支出必须满足几个特定要求，如必须按照国家财会制度要求记载与研究、开发相关的人员、设备支出，单独设置辅助账，并准确核算，若不满足所需要求，企业将无法享受相应的税收优惠，面临一定的税务问题。

（二）线上业务纳税时间、地点确定问题

互联网金融企业的业务往来大多发生在线上，在收入上存在入账时间、纳税时间的差异，这一时间差可以被企业用来获取利息收入，如第三方支付机构拥有短期储蓄的功能，之前企业会利用这笔钱，也就是沉淀资金，进行短期投资或者存放于银行赚取利息，后来政府出台了相应的政策通知，中国人民银行办公厅在 2017 年 1 月颁布了通知，对沉淀资金处理做出了明确要求，这部分资金需要“集中存管”，第三方支付机构不得挪用沉淀资金。企业需关注收账款的实际收支、入账、纳税时间的差异性，及时以取得的利息收入缴纳应缴纳的增值税款，特别要注意纳税义务实现时间的准确性，如果隐瞒收入或推迟纳税，可能会而产生税务风险。

从纳税地点来看，线上交易没有地域上的边界，交易地点存在极大的流动性，难以将互联网金融企业具体划分到某一个税收管辖区。在我国税法中，一般是按照互联网金融企业的注册地或服务器所在地确定税收管辖区，但这就容易使互联网企业通过在低税地选址的方式来避税。例如位于重庆市两江新区的小额贷款公司，位于天津市自由贸易试验区的基金公司，均享受国家扶持的税收优惠。在进行纳税地点税务规划时需要注意尽量使注册地与实质业务发生地相一致，避免被税务机关认定为为避税目的而设立的“空壳公司”。

（三）税收筹划和成本问题

在进行纳税筹划的过程中，企业需要更多地注重降低税务风险，而不是一味地追求低税负，所以防范纳税风险是在进行筹划过程中避不开的问题。作为互联网金融企业经营活动本身具有隐匿性、虚拟性的特点，更应该关注到纳税筹划过程中涉及的风险，注意防范。在进行互联网金融企业纳税筹划的过程中，可能会有一些无法预料的因素存在，使得企业没有达到相应的筹划目标，产生不确定性。应当在事前进行合理筹划，在企业在未来的发展战略目标下进行纳税筹划。税收政策以及市场态势的突变，大多数互联网金融企业的业务状况、财务状况、经营成果和发展前景会受到国内甚至全球宏观经济形势的显著影响，对于一些涉及信贷业务的互联网金融企业经营能力会受到资产证券化市场发展影响的风险，相应监管政策也会影响企业经营状况，对企业造成冲击，影响纳税筹划有效性。在筹划过程中，还需要综合考虑筹划实施成本对企业整体利益的影响，企业各部门应密切配合，不能只考虑局部利益，若无法配合整体筹划目标，风险也就无法及时把控，导致筹划效果不理想。

三、优化互联网金融企业纳税筹划的建议

（一）建立和完善互联网金融税收法律制度

从目前的互联网金融相关税收政策来看，税收政策及相关法律法规滞后于企业发展模式的更新速度，一方面互联网金融企业存在一定的纳税筹划空间，另一方面也对企业整体筹划带来了困难，涉及相应的纳税风险。因为纳税筹划本身就是要根据相关的涉税政策以及企业的营业状况进行调整，那么建立健全相应的政策法规是十分必要的，这样不仅可以避免国家税收流失，又能够规范行业发展，同时可以让相关企业管理人员和财务人员进行事先的筹划准备，为企业争取更多的税收效益。通过制定专门的金融行业和金融工具税收征管操作指引和配套实体税收政策，在理论和体系上形成规范的、操作性强的税法文件，互联网金融企业可以避免相关税务风险。现阶段职能部门的税收征管措施是制定一些金融行业纳税判定的原则性规定，作为实务工作中应用层面的指导规则，这类指导原则的适用规则高于对具体金融业务的判定标准。互联网金融企业纳税行为要做到有法可依，通过法律法规界定互联网金融概念，明确其经营范围，利用税收实体法解决出现的税收问题，对不同的涉税业务，规定其纳税对象，明确纳税义务发生的时间。在相关法律法规出台之前，税务部门按照现行税法，从企业业务发生实质性出发，对涉税项目进行征税。我国的各项税法在不断调整，加大对税务人才的培养，完善互联网金融企业相关税收法律法规。

（二）结合企业自身特点进行纳税筹划

互联网金融是传统金融行业结合互联网开放、合作、共享、融合的特性，所形成的新兴发展领域。在互联网金融企业集团当中，不同的业务是归属于不同的子公司或子业务板块，只有特定的业务和子公司才能享受税收优惠，因此对企业集团的收入或成本进行统筹规划安排，能够有效降低税负。但目前因为互联网金融业务具有混合业务的性质，业务收入的性质和归属可能难以认定，不排除存在着混同业务收入和成本的行为，这些行为是我国税法明确禁止的，相关互联网金融企业应当避免此类行为发生。从长期来看，互联网金融企业亟待寻找新增长点，其优势和与商业底层逻辑还在于大数据和金融科技创新上，应当加大在区块链、云计算、安全等领域的科技投入，加大科技成果商业化水平，提高科技成果输出在总收入中的比重，在新的发展阶段，灵活调整纳税筹划方案，从经营活动的各个环节出发，进行针对性的筹划分析，紧密结合行业特点和自身经营情况。

（三）出台税收优惠政策引导企业健康发展

互联网金融企业的发展为我国市场注入了新的活力，甚至影响了人们进行消费、投资、经营活动的方式方法，使得生产生活更加便捷高效，考虑到在互联网金融企业创立初期，研发投入力度大，资金运营紧张，政府通过出台税收优惠政策来鼓励、支持、引导企业健康发展。对于被认定为高新技术企业的，可以享受低税率优惠，对于助农扶农服务业务给予免税政策，进一步缓解小微企业融资困难问题，企业切实享受到了税收政策带来的优惠，就不会总想着偷税漏税，营造良好的纳税环境。对于初创的小型微利互联网金融企业，在其获利两年内给予免除企业所得税的优惠政策，在初期更好地进行资金积累，把资金用来吸纳人才，创新技术，打磨产品。增值税方面可以遵从先征后退的税收优惠政策，也有利于政府机关对企业的资金流动监管，规范其经营行为，如果在此期间发现问题，也能够及时予以警告，进行规范整改。税收优惠政策是十分必要的，目前还是应该大力发展普惠金融，让其助力经济发展，释放市场主体活力，不仅能够增加就业岗位，也能让大众享受到更优质的金融服务。

四、纳税筹划风险防范建议

（一）提高企业纳税风险防范意识

通过之前的互联网金融企业政策梳理可以了解到，目前由于互联网金融行业发展迅速，产品创新模式加快，为了防范金融风险，宏观金融监管加强，企业应当主动了解政策动向，对企业的涉税项目进行梳理，从经营管理入手，进行科学决策，统筹规划，不可触碰法律底线。在企业的日常经营过程中要避免对税收政策的错误解读，导致应是合理避税的行为转化成违法的偷漏税行为，这样一定会得不偿失。需要企业财务人员多学习税收政策，重视涉税业务的规范化管理，警惕隐藏的纳税风险，关注最新政策动向，同时与税务部门加强沟通联系，遇到问题及时交流，提高纳税遵从度，培养良好的纳税意识，主动降低纳税风险，企业也能够更好地进行的整体纳税筹划工作。

（二）培养专业的纳税风险防控队伍

互联网金融企业主动规范纳税流程，制定明晰的纳税操作手册，规范企业涉税经营业务，企业财务管理人员可以主动咨询税务师事务所的专业人员，学习相关纳税筹划思路方法，同时对税务机关出台的纳税管理办法进行了解，保证操作指南流程规范，切实可行，对企业各部门下发通知，严格遵守条规，主动降低涉税风险发生的可能。财务主管定期组织业务培训，邀请专家到单位进行座谈指导，普及税务知识，建立考勤考核机制，提高税务实操能力，对能力优秀的人才进行奖励表彰，从内部培养纳税筹划人才。同时也可以从外部招聘拥有丰富财务、税收以及法律知识的新员工，共同组建一支专业的企业税收队伍，企业人员的税务素养提高后，之后做出的纳税筹划决策也可以更加高效，更有保障，有效避免不必要的纳税风险。

（三）企业构建纳税风险评估体系

利用互联网技术建立风险评估体系，对涉税项目进行事前收集、整理、分析，发现潜在纳税风险。互联网金融企业本身就拥有强大的技术能力，收集信息能力强，分析的模型完备。通过组建风险评估组织，内部要有专业的 IT 技术人员和财务人员进行合作对接，规范涉税业务的相关凭证记录收集，实时监管资金动向，对有问题的涉税业务及时发现处理。评估体系要分税种进行采集和分析，包括多个税种，分类掌握更加清晰明了。通过相应的财务指标、税收指标进行纳税风险评估。比如用总资产负债率对企业资金安全进行衡量，销售利润率可以反映出企业收入以及成本支出情况，防止出现严重的多列支出的状况。将税务局颁布的纳税评估管理办法的相关内容纳入评估系统，通过分析各类税收指标，判断企业当前的纳税风险，及时发现调整。

五、评估纳税筹划成本效益

通过结合互联网金融企业特点进行纳税筹划成本效益分析有重要意义，文中主体部分也提到在进行筹划时，应根据实际情况和目标提前计算不同方法下的收益，择优选取方案。为了获取纳税筹划利益，会产生人力、资金、物资的耗费，还有纳税筹划的机会成本的存在，比如企业为了一定的战略目标而舍弃潜在利益。互联网金融企业的纳税筹划要考虑企业的整体运营，如果筹划结果对企业经营秩序构成干扰，增加纳税筹划成本，反而会阻碍发展。通过结合自身的实际情况，选择合适的纳税筹划成本，将企业的整体作用激发出来，实现可持续健康发展。

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